實質課稅原則是稅捐機關打擊稅捐規避的利器，透過國稅局公布之「實務上死亡人壽保險金依實質課稅原則核課遺產稅案例及參考特徵」來了解什麼情況會違反實質課稅原則！
什麼是實質課稅原則？
當要保人及被保險人為同一人時，給付給指定受益人的人壽保險金免計入遺產總額，前提是不可違反實質課稅原則！「實質課稅原則」是指國稅局可不受納稅義務人表面的法律關係所限制（註1），直接依背後的實質經濟情況作為課稅標準。
註1：《保險法》第112條：保險金額約定於被保險人死亡時給付於其所指定之受益人者，其金額不得作為被保險人之遺產。
國稅局怎麼查是否違反實質課稅原則？
實質課稅八大態樣
| 八大態樣 | 觀察說明 |
| 帶病投保 | 已知罹患重大疾病才投保。 |
| 高齡投保 | 投保時已屬高齡，稅務機關會懷疑投保動機與「保障並避免家人失去經濟來源、生活陷於困境」之保險目的不符。 「高齡」：一般稽徵實務會參考國人男女平均壽命年齡，同時考量被繼承人投保當時之健康狀況來判定；以財政部109年函案例觀察，超過70歲投保即屬高齡。 |
| 短期投保 | 被保險人在投保後短期內即身故。以財政部109年函案例觀察，投保後5年內死亡可能會被認定為短期投保。 |
| 躉繳投保 | 一次性繳納保險費。 |
| 鉅額投保 | 投保「保額」相較一般常情高或佔總遺產價值比例較高。（視被繼承人的遺產狀況而定） |
| 密集投保 | 死亡前短期內投保多張保單，尤其留意死亡前兩、三年內投保。 |
| 舉債投保 | 貸款以投保人壽保單，使現金轉為日後保險給付的免稅遺產，容易被認定為規避行為。 |
| 保險費高於/等於保險金額；保險給付相當於已繳保費加計利息金額 | 已繳保費高於或等於保險金額，與保險的精神是「以較少的保費獲得較大的保障」不符；保險公司給付之保險金相當於已繳保費加計利息金額。 |
實質課稅實務案例
| 案例說明 | 案例特徵或參考指標 |
| 被繼承人於71歲時(87/12/24)貸款2,075萬元，並以躉繳方式投保2張終身壽險，共26,586,000元，並指定配偶為受益人。被繼承人於88/8/2死亡，而被繼承人於投保時已患有冠心症、心肌梗塞、中風及糖尿病等病症。(最高行政法院101年判字第87號行政判決) | •帶病投保：冠心症、心肌梗塞、中風及糖尿病 •高齡投保：71歲 •短期投保：投保後1年內死亡 •躉繳投保 •鉅額投保：約2,600萬 •舉債投保：貸款 |
| 被繼承人89/3/15經醫院診斷罹患帕金森氏症，於94/9/3死亡。卻在90/3/9(重病期間)投保終身壽險且保額為10,000,000元，躉繳保費為11,147,000元。(臺北高等行政法院 99 年度訴字第 616 號判決) | •帶病投保：帕金森氏症 •躉繳投保 •保險費高於保額：保險費1,114萬／保額1,000萬 |
| 被繼承人於93年1~3月期間(81歲)陸續以本人為要、被保險人，指定繼承人為受益人，共投保4筆壽險，躉繳保險費共148,209,331元，且保費資金來源多來自售地餘款及向繼承人借貸而來。被保險人於96/6/8死亡，投保前患有高血壓、糖尿病及前列腺癌等病症。(高雄高等行政法院100年度訴字第584號判決) | •帶病投保：高血壓、糖尿病、前列腺癌 •高齡投保：81歲 •躉繳投保 •鉅額投保：超過1億元 •舉債投保：販賣土地、借貸 |
| 被繼承人於97/12/19因肝癌死亡，在死亡前2個月及前14個時分別投保了2張壽險(投保時約71歲)，以本人為要、被保險人，並指定繼承人為受益人，躉繳保險費42,477,614元， 受益人所獲保險給付44,358,797元。(最高行政法院101年度判字第201號判決、高雄高等行政法院100年度訴字第142號判決) |
•帶病投保：肝癌 •高齡投保：71歲 •短期投保：分別於死亡前2個月、14個月投保 •躉繳投保 •鉅額投保：約4,247萬 •密集投保：1年間投保2張 •保險給付相當於已繳保費加計利息金額：保費4,247萬／保險金約4,435萬 |
| 被繼承人生前財產約1億3,800萬元，於88/4/13(77歲)向銀行舉債2,950萬元，以躉繳方式投保7張終身壽險，指定其子女等5人為受益人，保額共20,950,000萬元，躉繳保險費共29,447,949元。 被繼承人91/9/8死亡，保險公司於91/9/18給付身故保險金共32,730,185元，繼承人於91/10/2、3按各自受益比例清償銀行借款本息共37,164,150元。(最高行政法院97年度判字第675號判決) |
•高齡投保：77歲 •躉繳投保 •舉債投保：銀行借貸 •保險費高於保額：保險費2,944萬／保額2,095萬 •保險給付相當於已繳保費加計利息金額：保險金約3,273萬 |
| 被繼承人於94/4/11死亡，但於93/5診斷罹患肺小細胞癌，同年7/16投保人壽保險(投保時72歲)，以本人為要、被保險人，指定繼承人為受益人，躉繳保險費3,000萬元，受益人獲身故保險金29,707,690元。(臺北高等行政法院 97 年度訴字第 2275 號判決) | •帶病投保：肺小細胞癌 •短期投保：死亡前9個月投保 •躉繳投保 •鉅額投保：保險費3,000萬元 •保險費低於已繳保費：保險費3,000萬元/保險金約2,970萬元 |
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